Авансы по налогу на имущество пример заполнения. Налог на имущество организации

Раздел 3 Расчета заполняется в отношении объектов недвижимости, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость. Заполнить этот раздел нужно ровно столько раз, сколько "кадастровых" объектов имеется у организации. При этом от обязанности уплачивать "кадастровый" налог не освобождены и спецрежимники, которые располагают такими объектами. С 1 января 2016 г. в части порядка уплаты налога на имущество в отношении "кадастровых" объектов произошли довольно значительные изменения. В первую очередь они связаны с тем, что отчетным периодом по "кадастровому" налогу теперь является квартал. Соответственно, размер авансового платежа по "кадастровому" налогу рассчитывается как 1/4 от произведения налоговой базы (кадастровой стоимости, определенной на 1 января 2016 г.) и налоговой ставки (ст. 382 НК). При этом введен новый порядок расчета "кадастрового" налога в случае, когда право на объект, а соответственно, и обязанность по уплате "кадастрового" налога возникли (утрачены) посреди налогового периода. В таких случаях при расчете авансового платежа по налогу применяется спецкоэффициент. Он определяется как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимости находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде. А с 1 января 2016 г. месяц возникновения или прекращения права собственности в налоговом (отчетном) периоде на "кадастровый" объект недвижимости признается полным в следующих случаях:

• если указанное право возникло до 15-го числа соответствующего месяца включительно;
• когда указанное право прекращено после 15-го числа соответствующего месяца.

В свою очередь, месяц возникновения или прекращения права собственности на "кадастровую" недвижимость не учитывается при определении спецкоэффициента, если таковое возникло после 15-го числа соответствующего месяца либо было прекращено до 15-го числа соответствующего месяца включительно.

Указанный спецкоэффициент отражается по строке 080 разд. 3 Расчета. А поскольку отчетным периодом по "кадастровому" имуществу является квартал, то в знаменателе этой дроби всегда будет "3". То есть спецкоэффициент может принимать значения 1/3 или 2/3 (3/3, или 1, в строке 080 не ставят - если в течение отчетного периода право собственности на объект принадлежало налогоплательщику все три месяца квартала; тогда в этой строке просто проставляем прочерки). Также необходимо учитывать, что стороны договора купли-продажи "кадастрового" объекта исчисляют налог в отношении данной недвижимости в порядке, который зависит именно от момента возникновения (утраты) права собственности на объект. И, как указал Минфин в Письме от 2 февраля 2016 г. N 03-05-04-01/4770, при отсутствии у покупателя-балансодержателя права собственности на объект недвижимого имущества, включенный в соответствующий перечень в рамках ст. 378.2 Кодекса, налогоплательщиком признается продавец - собственник объекта недвижимого имущества.

В данной статье мы рассмотрим расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, кому он предоставляется, на что начисляется, какая налоговая ставки и сроки уплаты.

Кому нужно предоставить авансовый расчет

Алгоритм исчисления имущественного взноса регламентирован региональными НПА и нормами 30 главы НК РФ, в связи с тем, что относится к ведению регионов. Предоставлять форму должны все налогоплательщики – балансодержатели объектов ОС.Отчет сдается в органы ФНС.

С вступлением в силу поправок, внесших изменения в НК, спецрежимники утратили некоторые преференции в области имущественных налогов. Начиная с 2015 г. организации на УСН, а с 01.07.2014 г. организации с ЕНВД,обязаны предоставлять форму и оплачивать имущественный налог, в случае наличия права владения недвижимостью, база расчета которой учитывается в виде стоимостной оценки Роскадастра.

Важно! Данные поправки не затрагивают ИП – спецрежимника (Письмо Минфина России от 17.10.2014 № 03-11-11/52532). То есть взносы платят только компании на УСНО или ЕНВД.

Освобождены от перечисления имущественного сбора учреждения ФСИН, церковь и объединения инвалидов(ст. 381 НК РФ).

Что относится к объектам налогообложения

К налогооблагаемым объектам причисляются движимые и недвижимые активы компании, учтенные на балансе в роли ОС. Исключения:

1. Водные объекты;
2. Земельные участки;
3. Природные ресурсы;
4. ОС со сроком применения до 3 лет, которые относятся к 1 и 2 амортизационные группы;
5. Памятники и объекты культуры;
6. Суда;
7. Движимые ОС, введенные в эксплуатацию с января 2013 года, не считая тех ОС, которые были приняты по факту ликвидации фирмы или от взаимозависимых лиц (п. 25 ст. 381 НК РФ)

Сроки сдачи бланка по авансовым платежам

Передавать заполненный бланк по авансовым платежам необходимо по окончании года не позднее 30 марта. Расчеты по авансовым платежам передаются по окончании каждого квартала нарастающим итогом за 3, 6 и 9 месяцев.При этом могут быть установлены другие периоды подачи авансовых расчетов или полный отказ от них по решению региональных властей.

Просрочка передачи заполненного бланка аванса по имуществу или не сдача его вовсе грозит штрафом в 200 руб. ФНС может передать дело в суд для установления административных санкций на должностное лицо в сумме от 300 до 500 руб.

Налоговая с тавка на недвижимость

Согласно ст.380 НК РФ ставка утверждается на региональном уровне и может быть в диапазоне до:

При этом регионы имеют право устанавливать различные ставки с учетом категории ОС компании-налогоплательщика и текущего года. Рассмотрим ставки сбора в субъектах РФ на 2016 год.

Во всех регионах за исключением р. Крым и г. Севастополь установлена ставка в 2,2 % для расчета имущественного сбора, базой которого установлена среднегодовая стоимостна оценка. Сведения о дифференцированных ставках можно найти в региональных НПА.

Расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций

1. Прежде всего необходимо определиться действует ли НПА в регионе (см. таблицу);
2. Находим список недвижимых ОС, который ежегодно формируют власти региона. Его можно найти на сайте Росреестра или же запросить справку из Госреестра. Такая справка выдается абсолютно бесплатно любому запрашивающему (письмо Минфина России от 3 марта 2014 г. № 03-05-05-01/8876);
3. Узнаем региональную ставку сбора;
4. Рассчитываем сбор по формуле:

Ним = Кст × Ст, где

Ним – имущественный сбор;

Кст – стоимостная оценка Госкадастра;

Ст -ставка налога.

Если недвижимый объект ОС был приобретен и продан в отчетном году, то формула будет иметь следующий вид:

Ним = Кст × Ст ÷ Кмв ÷ 12, где

Кмв – число месяцев владения недвижимостью.

Примеры оценки стоимости имущества

Пример №1.

ООО «Омега» находится в Московской обл. За 2 кв. 2016 стоимостная оценка объекта ОС за рассматриваемый период:

Сред.Стоим. ОС 1 297 781,5 руб. ((1 850 485 + 1 730 375 + 1 610 265 + 1 490 155) ÷ 4)

Сред.Стоим.льготируемого имущества 244 520,5 ((350 377 + 279 806 + 209 235 + 138 664) ÷ 4)

Сумма перечисления за 2 квартал равна 23 172 руб. (2,2% * (1 297 781,5 – 244 520,5)).

Пример №2.

ООО «Сигма» является владельцем недвижимого ОС в г. Москва, стоимостной оценкой 12 133 856 руб.

Имущественный сбор равен 157 740 руб. (12 133 856 ×1,3%) в год;

Квартальный платеж составит 39 435 руб. (157 740 ÷4).

Как заполнить бланк авансового расчета

Бланк авансового расчета утвержден приказом Минфина от 24.11.2011 N ММВ -7-11/895.

1. Титульный лист.

• Поле ИНН проставляем 12-значный цифровой код;
• КПП – 9-значное цифровое обозначение местонахождения объекта ОС, согласно уведомлению из ФНС;
• В поле N корректировки указываем 0 при сдаче первичного расчета и цифровое значение от 1 до … в зависимости отколичества переданных уточненок;
• Поле отчетный период заполняется согласно кодовым обозначениям:

• Поле отчетный год заполняется за тот налоговый период, за который подается первичный или корректировочный расчет;
• Код ФНС заполняется согласно регистрационным документам;
• В поле «Налогоплательщик» указываем полное название компании;
• В поле код вида эк. дея-ти указываем основной ОКВЭД;
• Указываем номер телефона, количество страниц и подписываем у руководителя.

1. Раздел №1

• Стр 010 – Код территории МО, где находится ОС (ОКТМО);
• Стр 020 – КБК;
• Стр 030 -сумма платежа по данному ОКТМО.

1. Раздел №2

• Стр 010 -код ОКМО;
• Стр 020 -110 заполняются с учетомквартала;
• Гр 3 – конечная стоимость ОС (с-до сч 01 минус 02 помесячно);
• Гр 4 – конечная стоимостная оценкальготируемогоОС;
• Стр 120– средняя стоимостная оценка ОС;
• Стр 130 – код льготы (см. приложение 6 «Правил заполнения формы»)
• Стр 140 -средняя стоимостная оценкальготируемогоОС;
• Стр 150 -заполняется, если на балансе ОП числится доля ОС;
• Стр 160 –льгота, предусмотренная НПА субъекта РФ;
• Стр 170 – ставка налога;
• Стр 190-200 заполняются при установлении региональными властями скидок в виде снижениясуммы налоговых отчислений;
• Стр 210 – конечная стоимостная оценка ОС, кроме льготируемого.

1. Раздел №3

Для объектов ОС с налоговой базой исходя из кадастровой стоимости.

• Стр 010 –ОКТМО;
• Стр 015 – кадастровый N объекта;
• Стр 020 – стоимостная оценка ОС по кадастру;
• Стр 030 – не облагаемая взносами цена ОС, установленная Роскадастром;
• Стр 040 – код налоговой преференции;
• Стр 050 –доля владения недвижимым ОС;
• Стр 060 заполняется при установлении региональными властями скидки в отношении определенной недвижимости;
• Стр 070 –ставка, утвержденная НПА региона;
• Стр 080 заполняется при возникновении или окончании права владенияобъектом ОСиностранной компанией в отчетном году;
• Стр 090 – исчисленная сумма предоплаты;

Расчет может быть представлен на бумажном носителе лично, через уполномоченного доверенностью представителя, отправлен почтовым или электронным отправлением. При передаче расчета почтой днем сдачи считается дата отправки документа.

Ответы на актуальные вопросы

Вопрос №1. Должны ли предоставлять авансовый расчет филиалы (обособленные подразделения (далее ОП)), в которых имеются ОС?

Поскольку данный налог относится к региональным, расчет предоставляется в ФНС по месту учета ОП. Если объект ОС территориально удален от компании, то расчет сдается в ФНС по месту нахождения объекта (п.1 ст. 376 НК РФ).

Вопрос №2. Как должны передавать расчет компании – крупнейшие налогоплательщики в отношении филиалов?

Крупнейшие налогоплательщики могут предоставить централизованный расчет, то есть 1 расчет по всем филиалам.

Вопрос №3. Относятся ли системы кондиционирования к движимому льготируемому имуществу (п.25 ст. 281 НК РФ)?

Решение Минфина в данном вопросе неоднозначно:

1. Нет, если все конструктивные элементы встроены в стены здания, то это недвижимость;
2. Да, если запчасти можно разобрать без ущерба конструкции и зданию (письмо Минфина РФ от 11.04.2013 N 03-05-05-01/11960).

Налог исчисляется в целом по зданию без учета инженерных систем. Исключением являются случаи, когда инженерные системы входят в список объектов Роскадастра (письмо Минфина от 26.05.2016 № 03-05-05-01/30114).

Вопрос №5. Кто платит сбор с арендуемого объекта ОС?

Сбор оплачивает арендодатель – балансодержатель объекта ОС. Арендатор учитывает ОС на забалансовом счете 001 и сбор не уплачивает(письмо Минфина от 26.05.2016 № 03-05-05-01/30390).

Вопрос №6. Как исчислять имущественный сбор, если в 2015 году недвижимость входила в кадастровый список, а послераздела объекта на несколько единицна 01.01.2016 больше в перечне не числится?

В данном случае сбор исчисляется исходя из среднегодовой стоимостной оценки объекта ОС (письмо ФНС от 02.06.2016 № БС-4-11/9859@).

Вопрос №7. Как рассчитывать авансовые платежи имущественного сбора, если Роскадастр изменил стоимостную оценку недвижимости в течение года?

Налог рассчитывается со стоимостной оценки объекта ОС, утвержденной на 01 января текущего года. По новым расценкам сбор рассчитывается с нового отчетного периода (Письмо Минфина России от 26.01.2015 № 03-05-04-01/2306).

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК) часть полномочий по назначению обязательных сборов передает на местный уровень. Поэтому расчет авансовых платежей по налогу на имущество следует согласовывать с региональным законодательством.

Кто обязан предоставлять расчет и уплачивать налог

В соответствии с пунктом 3 статьи 379 НК налог устанавливается Законодательным собранием:

1. субъекта федерации, на территории которого осуществляется предпринимательская деятельность;
2. в том числе, городов федерального значения:
   • Москвы;
   • Санкт-Петербурга;
   • Севастополя.

В пункте 1 статьи 386 НК указывается, что отчитываться за данный налог обязан налогоплательщик .

Это означает следующее:

1. исчисление производят организации, на чьем балансе имеется соответствующее имущество (статья 374 НК);
2. все остальные не относятся к налогоплательщикам в данной конкретной сфере.

Однако у ряда предприятий (вернее, бухгалтеров и руководителей) возникают вопросы:

1. как поступать, если на учете имеются основные средства (ОС), прописанные в указанной статье НК, учитывая:
   • что стоимость ОС не включается в базу налогообложения;
2. нужно ли формировать отчетность, если на балансе имеется имущество:
   • не имеющее стоимости (полностью амортизированное);
   • в отношении которого действует нулевая льгота;
   • другие.

Налогооблагаемое имущество вносится во второй раздел бухгалтерского документа. При этом необходимо учитывать стоимость таких объектов:

• располагающихся по месту регистрации организации;
• включенных в балансы подразделений предприятия (филиалов);
• расположенных на иных территориях, в том числе за рубежом;
• включенных в перечень льготных по данному взносу.

Как определяется стоимость ОС

Порядок исчисления сумм, вносимых в баланс, приводится в пункте 4 статьи 376 НК. Формула имеет следующий вид:

1. Средняя стоимость = (Ост1 + Ост2 + Ост3 + Ост4) / 4, где:
2. показатели Ост с цифрой означают соответствующую сумму, определенную на начало месяца:
   • Ост1 - на 1 января;
   • Ост2 - на 1 февраля;
   • Ост3 - на 1 марта;
   • Ост4 - на 1 апреля.

Правила внесения данных в расчет

Существует целый перечень требований, указанных в статьях налогового кодекса и подзаконных актах. Все их необходимо соблюдать при исчислении величины налога по имуществу. Эти правила таковы:

1. Полный перечень собственности, не подлежащей включению в расчет, приведен в пункте 4 статьи 374 НК. К таковой, в частности, относятся:
   • земельные наделы;
   • объекты природопользования и другие.
2. Для недвижимости, налог по которой исчисляется на основании кадастровой собственности, имеется отдельный раздел.
3. В строки расчета включаются все сведения:
   • остаточная стоимость на каждую конкретную дату (выше приведено);
   • средний показатель;
   • налоговая льгота (код вписывается в строку 130);
   • сумма аванса за предыдущий период (строка 180);
   • остаточная стоимость всех налогооблагаемых объектов (210).

О сроках

В соответствии с НК отчетность должна формироваться и предоставляться в ФНС ежеквартально, если иное не указано в региональном законодательстве. Таким образом, необходимо делать расчет четыре раза в год. В отношении имущества, по которому учитывается кадастровая стоимость, действуют такие же правила.

По имущественному налогу необходимо проводить расчеты:

• за первый квартал;
• за полугодие;
• за девять месяцев.

Предоставляются они в госорганы:

• за 1 квартал - до 30 апреля (в 2017 году - до 02.05.17);
• за полугодие - до 31 июля;
• за 9 месяцев - до 31 октября.

Куда подается

Направлять готовый документ необходимо в налоговый орган, определяющийся местом нахождения ОС:

1. по месту учета;
2. расположения филиалов и подразделений;
3. нахождения недвижимости и иной собственности.

Способы предоставления документации

Документы передаются в налоговую службу такими способами:

1. на бумажных носителях (могут потребовать электронный вариант);
2. в электронной форме;
3. лично (необходимо два экземпляра);
4. по почте (ценным посланием с описью вложений);
5. через представителя.

Бланк расчет

Форму для заполнения можно скачать с официального сайта ФНС. Внесение данных следует согласовывать с Приказом ФНС от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895.

Скачать форму расчета по имущественному налогу на 2017 год.

Скачать для просмотра и печати:

Требования к заполнению

Сформированная отчетность должна быть легко читаемой, недвусмысленной и понятной. Поэтому к ней предъявляются такие требования в 2017 году:

1. На титульном листе необходимо перечислить такие сведения (соответствующие официальным данным):
   • код основной деятельности из новой редакции ОКВЭД.
2. Суммы вносятся с округлением до рублей.
3. Заполняются все ячейки бланка:
   • если какая-либо строка пуста, в ней необходимо поставить прочерк.
4. При внесении данный вручную необходимо использовать:
   • печатные русские буквы;
   • цифры;
   • чернила таких цветов:
     1. черного;
     2. синего;
     3. фиолетового.
5. Если формируется электронная версия, то нужно:
   • использовать шрифт Courier New 16 - 18;
   • выравнивать данные по правому краю;
   • ставить прочерки в пустых ячейках;
   • распечатывать все страницы;
   • не допускается двусторонняя печать.
6. Нумеруются листы в формате 001, 002 и так далее:
   • номер должен содержаться на каждой странице.
7. Не допускается:
   • сшивание листов;
   • скрепление их степлером.

Кто не готовит расчетные документы

Данная декларация не подается в таких ситуациях:

1. Если у организации отсутствуют ОС, включенные в налогооблагаемую базу (пункт 1 статьи 373, статья 374, пункт 1 статьи 386 НК).
2. Если имеется льготируемое имущество, связанное с нефтедобычей на морских месторождениях (статьи 386 и 381 НК).

Примеры

• Как поступать, если недвижимость передана в аренду?

Согласно параграфам НК плательщиком имущественного налога является собственник. Следовательно, если имущество передано в доверительное управление, то его декларирует все равно владелец. На практике можно передать функцию арендатору, но подписывать документацию обязан собственник.

• Формируется ли декларация, если остаточная стоимость равна нулю?

Да, ее следует подавать. В параграфах НК указывается, что декларировать суммы обязан налогоплательщик. Таковым не является только лицо, не имеющее данного вида недвижимости. Остальные обязаны декларировать нулевые суммы.

• Следует ли подавать имущественную декларацию гражданам?

Нет, неюридические лица не подпадают под действие НК в данной сфере. Они не оплачивают имущественного налога и не декларируют его.

Посмотрите видео об изменениях в налоге на имущество

Порядок заполнения и сдачи расчета по авансовому платежу по налогу на имущество за 9 месяцев 2016 года

Рассмотрим порядок заполнения и сдачи по авансовому платежу по налогу на имущество за 9 месяцев 2016 года.

В какой срок сдать расчет по авансовому платежу по налогу на имущество

Компании, которые имеют движимое и недвижимое имущество, обязаны не позднее 30 календарных дней с даты окончания квартала подать в инспекцию налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество (п. 2 ст. 386 НК РФ).

Срок сдачи расчета по авансовому платежу по налогу на имущество за 9 месяцев 2016 года - до 30 октября. Но так как этот день выпадает на воскресенье, то срок представления расчета переносится на 31 октября.

Форма расчета и порядок ее заполнения утверждены приказом от 24.11.11 № ММВ-7-11/895.

Отчетные периоды

Отчетные периоды могут быть разные. Отчетные периоды зависят от того, как организация считаете налог. Если по средней стоимости имущества, то периодами будут первый квартал, полугодие и девять месяцев. Получается, срок сдачи декларации по налогу на имущество за 9 месяцев 2016 года истекает по итогам 9-ти месяцев 2016 года.

Для компаний, которые исчисляют налог из кадастровой стоимости имущества, периодами считаются первый квартал, второй квартал и третий квартал (п. 2 ст. 379 НК РФ). При этом, регионам кодекс разрешает не устанавливать отчетные периоды (п. 3 ст. 379 НК РФ). Поэтому, если компания находится в регионе, который воспользовался данной нормой и не периоды, то сдавать декларацию нужно только за год.

Если остаточная стоимость ОС равна нулю

Сдавать расчеты авансовых платежей по налогу на имущество компания должна даже, если остаточная стоимость основных средств равна нулю.

Налоговый кодекс не делает никаких исключений для таких случаев.

Просто по полностью самортизированным объектам налоговая база и сумма налога, которые нужно указывать в расчетах, будут равны нулю. Тем не менее, организация обязана подать расчет, если на ее счете 01 числится хотя бы одно основное средство (письмо ФНС России от 08.02.10 № 3-3-05/128).

А вот срок сдачи расчета по авансовому платежу по налогу на имущество за 9 месяцев 2016 года для нулевого отчета такой же, как для обычного, - до 31 октября 2016 года.

Нулевой расчет по авансовому платежу по налогу на имущество при отсутствии облагаемого имущества

Если у организации нет облагаемого налогом имущества, то она не признается плательщиком налога на имущество и не должна сдавать декларацию (Письмо Минфина от 28.02.2013 N 03-02-08/5904.

Таким образом, не нужно подавать расчет, если на балансе отражено только имущество, которое не признается объектом налогообложения на основании подпунктов 1-7 пункта 4 статьи 374 НК РФ

Например, если компания имеет лишь земельные участки и другого имущества у нее нет.

Куда сдавать расчет по авансовому платежу по налогу на имущество за 9 месяцев 2016 года

Компании должны сдавать расчет по авансовым платежам налога на имущество в инспекции:

По месту своего учета. Это касается и недвижимого, которое находится по месту регистрации компании;

По месту нахождения каждого обособленного подразделения. Если подразделение имеет свой баланс и имущество числится на нем;

По месту нахождения недвижимого имущества, если оно расположено отдельно от головной организации и обособленных подразделений.

В каком виде сдавать расчет по авансовому платежу по налогу на имущество

Расчет по авансовому платежу по налогу на имущество компания вправе направить в инспекцию разными способами:

На бумаге непосредственно в инспекцию. Тогда расчет составляется в двух экземплярах, чтобы проставить на одном отметку о принятии. Сдать можно лично или через по доверенности. Иногда в инспекции компанию могут попросить приложить файл расчета в электронном виде на дискете или флешке;

На бумаге по почте. Он направляется ценным письмом с описью вложения;

В электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

В электронном виде расчет обязаны сдать компании, чья среднесписочная численность превышает 100 человек (п.3 ст. 80 НК РФ).

Независимо от способа сдачи и численности сотрудников, срок сдачи декларации по налогу на имущество за 3 квартал 2016 не меняется.

Ответственность за не сданный расчет

За нарушение срока сдачи расчета по авансовому платежу по налогу на имущество за 9 месяцев 2016 года или его неподачу компанию оштрафуют на 200 рублей как за не представленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Причем не имеет значения, что налог может быть уплачен до подачи расчета.

Кроме того, на может быть наложен штраф в размере от 300 до 500 рублей (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

А вот по статье 119 НК РФ компанию не оштрафуют, так как расчет авансовых платежей не является налоговой декларацией (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Ставки налога на имущество

Максимальные ставки налога на имущество определены в Налоговом кодексе.

На 2016 год установлены следующие максимальные ставки:

1) 2,2 процента – по всему имуществу, которое не указано далее;

2) 2 процента – по недвижимости с которой налог считают исходя из кадастровой стоимости в Москве (фактически в 2016 году в Москве действует ставка 1,3%, причем по некоторым объектам недвижимости эта ставка применяется с коэффициентом 0,1. Об этом сказано в ст. 2 и 3 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64);

3) 2 процента – по недвижимости, с которой налог считают исходя из кадастровой стоимости для всех субъектов РФ, кроме Москвы;

4) 1,3 процента – по железнодорожным путям общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружениям, которые являются неотъемлемой частью перечисленных объектов;

5) 0 процентов – по объектам недвижимости магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектам газодобычи, производства и хранения гелия, для которых одновременно выполняются следующие условия:

объекты расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области;

объекты принадлежат на праве собственности организациям – собственникам объектов Единой системы газоснабжения или организациям, в которых участвуют собственники объектов Единой системы газоснабжения.

Региональные власти с учетом указанных ограничений определяют налоговые ставки, по которым нужно считать и платить налог на имущество в том или ином субъекте РФ. Причем в регионах могут установить несколько разных ставок для разных категорий организаций и имущества. В любом случае региональные ставки не могут превышать предельные значения, установленные на федеральном уровне. А какие ставки применять, если власти субъекта РФ не определили их? В этом случае налог рассчитывайте по максимальным ставкам.

Организации, у которых в разных регионах есть обособленные подразделения с отдельным балансом или территориально отдаленные объекты недвижимости, при расчете налога на имущество должны применять ставки, установленные в соответствующих регионах.

Все это следует из пунктов 1 и 2 статьи 372, статей 380, 384 и 385 Налогового кодекса РФ.

Разделы расчета по авансовому платежу по налогу на имущество

Авансовый расчет включает в себя:

Титульный лист;

Разд. 1, предназначенный для отражения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет;

Разд. 2, предназначенный для расчета налога исходя из балансовой стоимости;

Разд. 3, предназначенный для расчета налога исходя из кадастровой стоимости.

В ИФНС надо сдать все листы авансового расчета, даже если у вас нет объектов, которые должны отражаться в разд. 2 или 3.

Порядок заполнения расчета по авансовому платежу по налогу на имущество

Сначала надо заполнить титульный лист, в котором следует указать данные об организации и подаваемой декларации.

Потом заполняется разд. 3, разд. 2 и в конце - разд. 1.

Раздел 3 расчета по авансовому платежу по налогу на имущество

Раздел 3 декларации заполняется по каждому объекту недвижимости, налог по которому исчисляется исходя из кадастровой стоимости (Письмо ФНС от 16.10.2014 N БС-4-11/21488).

Соответственно, надо заполнить столько разд. 3, сколько у Организации таких объектов недвижимости.

Если недвижимости, облагаемой исходя из кадастровой стоимости, у Организации нет, то в разд. 3 проставляются прочерки во всех полях, кроме ИНН, КПП, Стр. (п. 2.4 Порядка заполнения декларации).

Если недвижимость принадлежала организации не в течение всего отчетного периода, то в строке 080 укажите коэффициент, определяемый как отношение числа полных месяцев, в течение которых объект был в собственности, к трем (числу месяцев в отчетном периоде). При этом за полный принимается месяц, в котором (п. 5 ст. 382 НК РФ):

Зарегистрировано право собственности на объект, если это произошло до 15-го числа месяца включительно. Если же право собственности на объект зарегистрировано после 15-го числа, то этот месяц при расчете налога не учитывается;

Зарегистрировано прекращение права собственности на объект, если это произошло после 15-го числа месяца. Если же прекращение права собственности на объект зарегистрировано до 15-го числа включительно, то этот месяц при расчете налога не учитывается.

Показатель строки 080 приводится в виде правильной простой дроби. Она может иметь значение 1/3 или 2/3.

Если компания весь квартал владела имуществом, заполнять строку 080 с коэффициентом 3/3 не нужно.

Ведь сумма авансового платежа в этом случае корректировке не подлежит. В строке 080 в этом случае ставятся прочерки.

Например, если право собственности на недвижимость зарегистрировано 15 августа 2016 года, то в 3 квартале вы владели имуществом восемь месяцев.

В строке 080 разд. 3 расчета за 3 квартал сделайте запись 2/3 (п. 5 ст. 382 НК РФ, пп. 7 п. 6.2 Порядка заполнения расчета по авансовому платежу).

Раздел 2 расчета по авансовому платежу по налогу на имущество

Например, в случае, когда у Организации на территории, подконтрольной одной ИФНС, два здания с разными кодами ОКТМО, нужно заполнить два разд. 2.

Если к тому же в отношении части имущества установлена пониженная ставка налога, то следует заполнить еще один разд. 2.

В строке 270 разд. 2 указывается остаточная стоимость всех основных средств организации, кроме земельных участков, в том числе:

ОС, включенных в первую или во вторую амортизационную группу (Письмо ФНС от 07.08.2015 N БС-4-11/13906@);

Объектов, облагаемых исходя из кадастровой стоимости;

Имущества, числящегося на балансе ОП.

При этом если Организация отчитывается по месту нахождения и организации, и ОП, то в обеих декларациях показатель строки 270 разд. 2 будет одним и тем же (Письмо ФНС от 08.05.2014 N БС-4-11/8871).

Раздел 1 расчета по авансовому платежу по налогу на имущество

В разд. 1 расчета для отражения суммы авансового платежа к уплате по соответствующему коду ОКТМО предусмотрено семь блоков строк 010 - 030, в которых указываются:

В строке 010 - код ОКТМО, по которому подлежит уплате сумма авансового платежа;

В строке 020 - КБК 182 1 06 02010 02 1000 110;

В строке 030 - сумма к уплате.

Если вы по одному коду ОКТМО рассчитываете налог на имущество, исходя как из балансовой, так и из кадастровой стоимости, то в строке 030 разд. 1 укажите общую сумму к уплате. Она складывается из двух сумм (п. 4.2 Порядка заполнения расчета по авансовому платежу, Письмо ФНС от 08.05.2014 N БС-4-11/8876):

Суммы авансового платежа, исчисленного исходя из балансовой стоимости имущества с таким же кодом ОКТМО;

Суммы авансового платежа, исчисленного исходя из кадастровой стоимости имущества с таким же кодом ОКТМО.

Отражение начисления и уплаты налога на имущество в бухгалтерском и налоговом учете

В бухгалтерском учете налог на имущество, исчисленный как исходя из балансовой, так и исходя из кадастровой стоимости, и авансовые платежи по нему начисляются проводками:

При перечислении налога на имущество проводка будет такая:

Для целей налога на прибыль налог на имущество и авансовые платежи по нему учитываются в расходах на дату начисления, независимо от даты уплаты в бюджет (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина от 21.09.2015 N 03-03-06/53920).

В декларации по налог на имущество и авансовые платежи по нему отражаются по строке 041 Приложения N 2 к Листу 02 нарастающим итогом в общей сумме начисленных в отчетном (налоговом) периоде налогов и сборов (п. 7.1 Порядка заполнения декларации).

Расчет налоговой базы и налога по «кадастровой» стоимости

Для расчета налоговой базы по «кадастровому» имуществу, компания должна знать ее стоимость.

Сведения о кадастровой стоимости можно взять из государственного кадастра недвижимости (ст. 7 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ).

Узнать стоимость конкретного актива компания может на сайте Росреестра.

При расчете налога по «кадастровой» стоимости имущества, компания может использовать формулу для расчета (п. 1, 2 и 4 ст. 382 НК РФ):

Авансовый платеж по налогу = Кадастровая стоимость имущества на 1 января налогового периода х ставка налога / 4

Если не определена кадастровая стоимость помещения, принадлежащего организации, но определена кадастровая стоимость здания, в котором оно находится, - стоимость этого помещения, определяется по формуле (п. 6 ст. 378.2 НК РФ):

Налоговая база по помещению, кадастровая стоимость которого не определена = Кадастровая стоимость здания (по состоянию на 1 января текущего года), в котором находится помещение/Общая площадь здания Х Площадь помещения

При этом важно, когда организация стала собственником. Именно он платит налог на имущество с кадастровой стоимости (подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).

До регистрации перехода права собственности платить налог по кадастровой стоимости должен прежний владелец объекта.

А новый собственник, рассчитывая налог в 2016 году, должен учитывать так называемый коэффициент владения (п. 5 ст. 382 НК РФ).

Если право собственности на объект недвижимости возникло или прекратилось в течение отчетного периода (I, II или III квартала), то сумма авансового платежа, подлежащего уплате по такому объекту за отчетный период, рассчитывается с учетом количества полных месяцев, в течение которых вы владели им в отчетном периоде.

При этом за полный принимается месяц, в котором (п. 5 ст. 382 НК РФ):

Зарегистрировано право собственности на объект, если это произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно. Если же право собственности на объект зарегистрировано после 15-го числа, то этот месяц при расчете авансового платежа по налогу не учитывается;

Зарегистрировано прекращение права собственности на объект, если это произошло после 15-го числа соответствующего месяца. Если же прекращение права собственности на объект зарегистрировано до 15-го числа включительно, то этот месяц при расчете авансового платежа по налогу не учитывается.

Тогда сумма авансового платежа за неполный отчетный период рассчитывается по формуле:

Авансовый платеж по налогу = (Кадастровая стоимость имущества на 1 января налогового периода х ставка налога) / 4 х (Количество полных месяцев владения недвижимости в отчетном периоде/3)

Расчет налоговой базы и налога исходя из среднегодовой стоимости имущества

Налоговая база по остальному имуществу рассчитывается исходя из его среднегодовой стоимости (п.4 ст. 376 НК РФ).

Сначала рассчитывается остаточная стоимость имущества:

Остаточная стоимость = первоначальная стоимость – начисленная амортизация;

Остаточная стоимость определяется по данным бухучета и равна первоначальной стоимости ОС (дебетовое сальдо счетов 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности") за вычетом начисленной амортизации (кредитовое сальдо счета 02 "Амортизация основных средств") (п. 3 ст. 375 НК РФ).

Средняя стоимость Имущества = (ост.стоимость на начало налогового периода + ост.стоимость на начало каждого месяца + ост.стоимость на начало первого месяца за отчетным)/(количество месяцев в отчетном периоде (3,6,или 9) + 1);

Авансовый платеж по налогу = средняя стоимость имущества х налоговая ставка / 4

Пример. Расчет средней и среднегодовой стоимости имущества, авансовых платежей и налога на имущество за 2016 год

Остаточная стоимость ОС:

На 01.01.2016 - 1 500 000 руб.;

На 01.02.2016 - 1 450 000 руб.;

На 01.03.2016 - 1 400 000 руб.;

На 01.04.2016 - 1 350 000 руб.;

На 01.05.2016 - 1 300 000 руб.;

На 01.06.2016 - 1 250 000 руб.;

На 01.07.2016 - 1 200 000 руб.;

На 01.08.2016 - 1 150 000 руб.;

На 01.09.2016 - 1 100 000 руб.;

На 01.10.2016 - 1 050 000 руб.;

На 01.11.2016 - 1 000 000 руб.;

На 01.12.2016 - 950 000 руб.;

На 31.12.2017 - 900 000 руб.

Ставка налога на имущество в субъекте РФ составляет 2,2%.

1. Расчет авансового платежа за I квартал.

Средняя стоимость имущества - 1 425 000 руб. ((1 500 000 руб. + 1 450 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 350 000 руб.) / 4).

Авансовый платеж за I квартал - 7838 руб. (1 425 000 руб. x 2,2% / 4).

2. Расчет авансового платежа за полугодие.

Средняя стоимость имущества - 1 350 000 руб. ((1 500 000 руб. + 1 450 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 350 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 250 000 руб. + 1 200 000 руб.) / 7).

Авансовый платеж за полугодие - 7425 руб. (1 350 000 руб. x 2,2% / 4).

3. Расчет авансового платежа за 9 месяцев.

Средняя стоимость имущества - 1 275 000 руб. ((1 500 000 руб. + 1 450 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 350 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 250 000 руб. + 1 200 000 руб. + 1 150 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 050 000 руб.) / 10).

Авансовый платеж за 9 месяцев - 7013 руб. (1 275 000 руб. x 2,2% / 4).

4. Расчет налога на имущество за год.

Среднегодовая стоимость имущества - 1 200 000 руб. ((1 500 000 руб. + 1 450 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 350 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 250 000 руб. + 1 200 000 руб. + 1 150 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 050 000 руб. + 1 000 000 руб. + 950 000 руб. + 900 000 руб.) / 13).

Налог на имущество за год - 26 400 руб. (1 200 000 руб. x 2,2%).

Налог, подлежащий уплате за год, - 4124 руб. (26 400 руб. - 7838 руб. - 7425 руб. - 7013 руб.).

Тогда раздел 2 следует заполнить следующим образом:

Раздел 2

В этом разделе отражается остаточная стоимость основных средств по состоянию на первое число каждого месяца года по строкам 020 - 110

По каждой из этих строк в графе 3 показывается остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектом налогообложения, а в графе 4 - стоимость льготируемого имущества. Поскольку льгот у компании нет, графа 4 останется пустой.

Средняя стоимость имущества за отчетный период показывается по строке 120.

Строки 130, 140 и 150 предусмотрены для отражения в них кода налоговой льготы, среднегодовой стоимости не облагаемого налогом имущества и доли балансовой стоимости объекта недвижимости на территории соответствующего субъекта РФ. Поскольку у организации в нашем примере нет льготируемого имущества и вся принадлежащая ей недвижимость расположена на территории одного субъекта РФ, строки 130, 140, 150 остаются пустыми.

Строка 160 предусмотрена для кода налоговой льготы, установленной в виде пониженной налоговой ставки. В нашем случае она останется пустой, поскольку компания льготные ставки не использует.

По строке 170 указывается ставка налога - 2,2%.

Сумма авансового платежа за отчетный период отражается в строке 180.

По строкам 190, 200 показываются код и сумма налоговой льготы, уменьшающей сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Поскольку у организации нет льгот эти строки останутся пустыми.

По строке 210 отражается остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.10 отчетного периода.

Пример. Расчет налога на имущество по объекту недвижимости, принятому на баланс 31 декабря 2015 года.

В декабре 2015 года организация приобрела здание для размещения офисов в Москве. Объект был принят на баланс 31 декабря. По данным бухучета остаточная стоимость здания на эту дату составляет 17 000 000 руб. Налоговая ставка – 2,2 процента.

С 1 января 2016 года в отношении этого объекта установлена кадастровая стоимость 40 000 000 руб. Налоговая ставка – 1,3 процента.

С 2016 года налоговая база по этому объекту – кадастровая стоимость.

2015 год

Средняя стоимость имущества равна:

17 000 000 руб.: (12 + 1) = 1 307 692 руб.

Сумма налога за 2015 год:

1 307 692 руб. × 2,2% = 28 769 руб.

2016 год

Организация является собственником объекта в течение 10 месяцев (март–декабрь). Величина корректирующего коэффициента для расчета налога на имущество (авансовых платежей) равна:

1/3 – за I квартал;

3/3 – за II квартал;

3/3 – за III квартал;

10/12 – за год.

Сумма авансовых платежей равна:

40 000 000 руб. × 1,3% × 1/3: 4 = 43 333 руб. – за I квартал 2016 года;

40 000 000 руб. × 1,3% × 3/3: 4 = 130 000 руб. – за II квартал 2016 года;

40 000 000 руб. × 1,3% × 3/3: 4 = 130 000 руб. – за III квартал 2016 года.

Сумма налога на имущество к доплате по итогам 2016 года составит:

40 000 000 руб. × 1,3% × 10/12 – (43 333 руб. + 130 000 руб. + 130 000 руб.) = 130 000 руб.

Тогда раздел 3 следует заполнить следующим образом:

Раздел 3

Этот раздел заполняется по объектам недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается кадастровая стоимость.

Обратите внимание, что в разделе показывается расчет налога по одному объекту недвижимости. Это следует из положений пп. 1 и 2 п. 6.2 Порядка заполнения декларации. То есть разд. 3 декларации будет столько, сколько у организации имеется объектов недвижимости, по которым налог считается исходя из кадастровой стоимости.

В рассматриваемом нами примере такой объект у организации один. Поэтому разд. 3 декларации тоже будет только один.

В строке 014 организация отразит кадастровый номер объекта недвижимости, а в строке 020 его кадастровую стоимость на 1 января 2016 г.

Строка 030 предусмотрена для отражения кадастровой стоимости, не облагаемой налогом. В нашем случае она останется пустой, так как налогом облагается вся кадастровая стоимость объекта недвижимости.

В строках 040 и 070 проставляются коды налоговых льгот. Так как у организации льгот нет, эти строки будут пустыми.

Строка 050 заполняется, когда объект недвижимости имеет фактическое место нахождения на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ) (пп. 4 п. 6.2 Порядка заполнения декларации). Так как все недвижимое имущество организации расположено на территории одного субъекта РФ, эта строка остается пустой.

По строке 070 показывается налоговая база. Она представляет собой разность значений строк 020 и 030 (пп. 5 п. 6.2 Порядка заполнения декларации).

Поскольку строка 030 у нас пустая, значение по строке 060 будет равно значению по строке 020, то есть 40 000 000 руб.

В строке 070 указывается налоговая ставка. В нашем случае это 1,3%.

В строке 080 указывается коэффициент К. В нашем случае это 1.

Сумма авансового платежа за отчетный период, отражается по строке 090.

Строки 100 и 110 останутся незаполненными, поскольку у организации нет льгот.

Екатерина Анненкова, аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА "Клерк.Ру". Фото Б. Мальцева ИА «Клерк.Ру»

Налог на имущество представляет собой региональный налог. Информация о порядке расчета и обложения налогом изложена в 30 главе Налогового кодекса. В соответствии с положениями ст.372 НК РФ, налог на имущество организаций устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым Кодексом и законами субъектов РФ.

С момента введения в действие налог обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

При установлении налога субъекты РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных 30 главой НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (далее - Расчет) заполняется лицами, признаваемыми налогоплательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ.

Напоминаем, что федеральными законами:

• №268-ФЗ от 30.09.2013,
• №307-ФЗ от 02.11.2013,

Порядку предоставления налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество посвящена 386 статья НК РФ.

Предоставить Расчет за 1 квартал 2014 года необходимо в срок не позднее 30 апреля 2014 года* .

*В соответствии с п.2 ст.386 НК РФ.

Расчет представляется по установленной форме:

• на бумажном носителе с приложением съемного носителя, содержащем данные в электронном виде установленного формата;
• на бумажном носителе с использованием двумерного штрих-кода;
• по установленным форматам в электронном виде (передается по телекоммуникационным каналам связи).

При передаче Расчета по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

На бумажном носителе Расчет может быть представлен налогоплательщиком в ИФНС:

• лично;
• через своего представителя;
• направлен в виде почтового отправления с описью вложения.

Обратите внимание: В соответствии с п.3 ст.80 Налогового кодекса, если среднесписочная численность сотрудников превышает 100 человек, отчетность предоставляется в электронном виде, заверенная электронной цифровой подписью. В случае, если среднесписочная численность сотрудников компании не превышает 100 человек, декларацию можно представить на бумажных носителях.

В соответствии со ст.379 Налогового кодекса, налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются:

• первый квартал,
• полугодие,
• девять месяцев календарного года.

Форма расчета по авансовым платежам по налогу на имущество и порядок его заполнения утверждены Приказом ФНС России от 24.11.2011 №ММВ-7-11/895.

В этот приказ были внесены изменения (Приказом ФНС России от 05.11.2013г. №ММВ-7-11/478@), которые вступили в силу по истечении 10 дней после дня официального опубликования (в «Российской газете» 20.12.2013г.) и применяются:

• начиная с представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2013 год .

Отметим, что в Закон г. Москвы от 05.11.2003г. №64 «О налоге на имущество организаций» так же были внесены изменения Законом г. Москвы от 20.11.2013г. №63, которые вступают в силу с 01.01.2014г.*

*За исключением отдельных положений вступающих в силу с 01.01.2015г.

Опираясь на положения НК РФ, новый порядок заполнения Расчета по авансовым платежам по налогу на имущество и положения Закона г. Москвы №64, составим расчет по авансовым платежам по налогу на имущество за 1 квартал 2014 года, для организации ООО «Ромашка».

Общие положения

• Титульного листа;

• Раздела 1 «Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет» (далее - Раздел 1);

• Раздела 2 «Исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства» (далее - Раздел 2);

• Раздела 3 «Исчисление суммы авансового платежа по налогу за отчетный период по объекту недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которого признается кадастровая стоимость.

• по месту нахождения российской организации;
• по месту постановки постоянного представительства иностранной организации на учет в налоговом органе;
• по месту нахождения каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;
• по месту нахождения недвижимого имущества (в этом случае в состав Расчета входят Титульный лист, Раздел 1, Раздел 3);
• по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения (далее - ЕСГС);
• по месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщика.

При этом в Расчете, представляемом в ИФНС, указываются суммы авансовых платежей по налогу, коды по ОКТМО которых соответствуют территориям муниципальных образований, подведомственным данной налоговой.

В случае, если законодательством субъекта РФ предусмотрено зачисление налога на имущество организаций:

• в региональный бюджет без направления суммы налога в бюджеты муниципальных образований*,

*Так, например, в соответствии с п.3 ст.3 Закона г. Москвы от 05.11.2003г. №64, сумма налога зачисляется в бюджет города Москвы, то есть - не распределяется по муниципальным образованиям.

Это значит, что если у компании есть недвижимость, которая находится в другом муниципальном образовании, а муниципальное образование относится к другой ИФНС, то декларацию (по согласованию с ИФНС) она может сдавать не в 2 налоговые (одну по месту нахождения организации, а другую по месту нахождения недвижимости), а в одну - по месту нахождения организации.

В этом случае при заполнении Расчета указывается код по ОКТМО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственной ИФНС по месту представления Расчета.

Если законодательством субъекта РФ предусмотрено зачисление налоговых доходов от налога на имущество полностью или частично в бюджеты муниципальных образований, один Расчет может заполняться в отношении суммы авансового платежа по налогу, подлежащей уплате в бюджет муниципального образования.

В таком случае при заполнении Расчета указывается код по ОКТМО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственной ИФНС по месту представления Расчета.

В случае, если законодательством субъекта РФ предусмотрено зачисление налоговых доходов от налога на имущество:

• полностью или частично в бюджеты муниципальных образований, находящихся в ведении одной ИФНС,

При этом один Расчет в отношении имущества, подлежащего налогообложению в пределах одного муниципального района, может заполняться только в случае, если отсутствует решение представительного органа муниципального района о зачислении доходов от налога на имущество:

• в бюджеты поселений, входящих в состав муниципального района, по установленным нормативам отчислений от доходов от налога на имущество организаций, подлежащих зачислению в соответствии с законом субъекта РФ в бюджеты муниципальных районов.

Титульный лист Расчета

Все значения стоимостных показателей Расчета указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

ИНН, КПП - указываются в соответствии со свидетельством о постановке на учет организации в той ИФНС, в которую предоставляется Расчет.

Номер корректировки - при предоставлении Расчета за отчетный период впервые указывается цифра «0--», если предоставляются корректирующие Расчета, то указывается номер корректировки по порядку - «1--», «2--» и т.д.

Отчетный период (код) - в соответствии с Приложением №1 к Порядку заполнения Расчета, отчетным периодам соответствуют следующие коды:

• 21 - 1 квартал;
• 31 - полугодие;
• 33 - 9 месяцев;
• 51 - 1 квартал при реорганизации организации;
• 52 - полугодие при реорганизации организации;
• 53 - 9 месяцев реорганизации организации.

Представляется в налоговый орган (код) - указывается код ИФНС, в которую предоставляется Расчет.

Код состоит из четырех цифр. Первые две цифры - код региона (например Москва - 77, Московская область - 50), вторые две цифры - номер ИФНС.

По месту нахождения (учета) (код) - указывается код в соответствии с Приложением №3 к Порядку заполнения Расчета. Данный код означает, что Расчет представляется:

Коды представления Расчета:

Приложение № 3

Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД - указывается код вида деятельности согласно классификатору ОКВЭД ОК 029-2001.

Форма реорганизации (код) - указывается код формы реорганизации организации исходя из следующих кодов:

Коды форм реорганизации организации:

Приложение № 2

В графах «на…страницах » - указывается количество страниц, на которых составлен Расчет.

В графах «с приложением подтверждающих документов или их копий на…листах » - указывается количество листов подтверждающих документов или их копий, включая копии документов, подтверждающих полномочия представителя налогоплательщика (в случае подписания Расчета и (или) ее представления представителем налогоплательщика), приложенных к Расчета.

В поле «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей Расчета, подтверждаю » - указывается:

• цифра «1», если декларацию подписывает руководитель организации;
• цифра «2», если Расчет подписывается по доверенности (например - главным бухгалтером компании).

В поле «Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя » - указывается вид документа, подтверждающего полномочия подписанта (например - доверенность, ее номер и дата).

Обратите внимание: В случае подписания Расчета представителем налогоплательщика, вместе с ним необходимо предоставить копию документа, подтверждающего его полномочия. Количество листов документа необходимо учесть при заполнении графы «С приложением подтверждающих документов или их копий на…листах ».

Пример заполнения титульного листа Расчета:

Раздел 1 Расчета «Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет»

• по месту нахождения организации;
• месту постановки постоянного представительства иностранной организации на учет в ИФНС;
• месту нахождения обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;
• месту нахождения недвижимого имущества.

Кроме того в Разделе 1 указываются коды:

• бюджетной классификации (КБК) на который подлежит зачислению транспортный налог с организаций;
• ОКТМО.

Код по ОКТМО (строка 010 ) - отражается код согласно Общероссийскому классификатору территорий муниципальных образований (ОКТМО), по которому подлежит уплате сумма авансового платежа по налогу на имущество.

С 01.01.2014г. действует ОКТМО ОК 033-2013 (Приказ Росстандарта от 14.06.2013г. №159-ст «О принятии и введении в действие Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований ОК 033-2013»).

При заполнении кода ОКТМО, под который отводится одиннадцать знакомест, свободные знакоместа справа от значения кода в случае, если код ОКТМО имеет восемь знаков, не подлежат заполнению дополнительными символами (заполняются прочерками).

При этом в Расчете указываются суммы налога, коды ОКТМО которых соответствуют территориям муниципальных образований, подведомственным данной ИФНС.

Код бюджетной классификации (строка 020 ) - указывается цифровой код бюджетной классификации исходя из следующих кодов:

Значение по строке 030 с соответствующими кодами КБК и ОКТМО определяется путем суммирования:

• разностей значений строк с кодами 180 и 200 всех Разделов 2 Расчета с соответствующими кодами по ОКТМО,
• разностей значений строк с кодами 090 и 110 всех Разделов 3 Расчета с соответствующими кодами по ОКТМО.

Раздел 2 Расчета «Исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства»

• имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации (осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство);

• имущества каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;

• недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения российской организации и обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

• имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам;

• имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31.03.1999г. №69-ФЗ «О газоснабжении в Российской Федерации»;

• каждого объекта недвижимого имущества, имеющего место фактического нахождения на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ);

• льготируемого по конкретной налоговой льготе (за исключением налоговых льгот в виде уменьшения всей суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, и налоговой льготы, установленной в виде понижения налоговой ставки) имущества;

• имущества резидента Особой экономической зоны в Калининградской области, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2006г. №16-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»;

• железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

КОД ВИДА ИМУЩЕСТВА

Приложение № 5

Данные для расчета средней стоимости имущества за отчетный период указывается:

По строкам 020 - 110 - по графам 3 - 4 отражаются сведения об остаточной стоимости ОС за отчетный период по состоянию на соответствующую дату:

• по графе 3 «всего» - указывается остаточная стоимость ОС за отчетный период для целей налогообложения;
• по графе 4 »в том числе» - указывается остаточная стоимость льготируемого имущества.

• за первый квартал, заполняются строки с кодами 020 - 050;
• за полугодие, заполняются строки с кодами 020 - 080;
• за 9 месяцев, заполняются строки с кодами 020 - 110.

• при представлении Расчета за первый квартал как частное от деления на 4 суммы значений по графе 3 строк с кодами 020 - 050;
• при представлении Расчета за полугодие как частное от деления на 7 суммы значений по графе 3 строк с кодами 020 - 080;
• при представлении Расчета по авансовому платежу за 9 месяцев как частное от деления на 10 суммы значений по графе 3 строк с кодами 020 - 110.

КОДЫ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ:

Приложение № 6

Вторая часть показателя по строке с кодом 130 заполняется только в случае, если в первой части показателя указан код льготы 2012000.

Например, если соответствующая льгота установлена подпунктом 15.1 пункта 3 статьи 2 закона субъекта РФ, то по строке с кодом 130 указывается:

Средняя стоимость необлагаемого налогом имущества за налоговый период (строка 140 ) - указывается средняя стоимость не облагаемого налогом имущества за отчетный период, исчисленная следующим образом:

• при представлении Расчета за первый квартал как частное от деления на 4 суммы значений по графе 4 строк с кодами 020 - 050;
• при представлении Расчета за полугодие как частное от деления на 7 суммы значений по графе 4 строк с кодами 020 - 080;
• при представлении Расчета за 9 месяцев как частное от деления на 10 суммы значений по графе 4 строк с кодами 020 - 110.

(строка 160 ) - указывается составной показатель:

• в первой части показателя указывается код налоговой льготы 2012400;

В случае установления законом субъекта РФ льготы в виде понижения ставки налога, по строке с кодом 170 отражается налоговая ставка с учетом предоставляемой льготы.

Сумма авансового платежа (строка 180 ) - указывается сумма авансового платежа по налогу за отчетный период, исчисленная:

1. При заполнении Раздела 2 Расчета с отметками 1, 3 и 5 по строке «код вида имущества» - как ¼ произведения значений строк с кодами 120* и 170 , деленное на 100.

*строка 120 140 .

2. При заполнении Раздела 2 Расчета с отметками 2 по строке «код вида имущества» - как ¼ произведения значений строк с кодами 120 * и 170 , деленное на 100.

*строка 120 уменьшается на показатель строки 140 и умножается на показатель строки 150 .

Строки с кодами 190 и 200

Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.04, 01.07, 01.10 (строка 210 ) - указывается остаточная стоимость всех учтенных на балансе ОС по состоянию:

• на 01 апреля (при заполнении Расчета за 1 квартал),
• на 01 июля (при заполнении Расчета за 6 месяцев),
• на 01 октября (при заполнении Расчета за 9 месяцев),

Данная строка заполняется:

• по местонахождению организации,
• местонахождению имеющих отдельный баланс обособленных подразделений организации,
• местонахождению объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации и указанных обособленных подразделений.

Раздел 3 «Исчисление суммы авансового платежа по налогу за отчетный период по объекту недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которого признается кадастровая стоимость».

Раздел 3 Расчета заполняется:

• российскими и иностранными организациями в отношении объектов недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается кадастровая стоимость;

• иностранными организациями в отношении объектов недвижимого имущества организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства;

• иностранными организациями в отношении объектов недвижимого имущества, не относящихся к деятельности иностранных организаций в РФ через постоянные представительства.

*В соответствии с обновленной редакцией 30 главы НК РФ.

Данное дополнение напрямую связано с изменениями, внесенными в статью 375 НК РФ:

Если раньше налоговая база определялась исключительно как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, то с 2014 года, в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, налоговая база определяется как их кадастровая стоимость*.

*По состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

Соответственно, заполнять Раздел 3 Расчета организациям, на которых распространяются нововведения, необходимо начиная с отчетности за 1 квартал 2014 года .

Статьей 1.1 Закона г. Москвы №64 установлены особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

А перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2014 год в соответствии с п.1 ст.1.1 Закона города Москвы №64 «О налоге на имущество организаций» установлен Постановлением Правительства Москвы от 29.11.2013г. №772-ПП.

В вышеуказанном перечне объектов недвижимости, облагаемых по кадастровой стоимости содержатся:

• кадастровые номера зданий (строений, сооружений),
• адреса их местонахождения,
• коды классификатора адресов РФ (КЛАДР).

При заполнении Раздела 3 Расчета:

Код по ОКТМО (строка 010 ) - указывается код по ОКТМО, по которому подлежит уплате сумма авансового платежа по налогу.

Кадастровый номер здания (строения, сооружения) (строка 014 ) указывается кадастровый номер здания (строения сооружения).

Кадастровый номер помещения (строка 015 ) - указывается кадастровый номер помещения (только в случае заполнения Раздела 3 в отношении помещения, в отношении которого проведен кадастровый учет).

Кадастровая стоимость на 1 января налогового периода (строка 020 ) - указывается кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января 2014 года, в том числе :

• по строке 030

• по строке 030 указывается не облагаемая налогом кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января 2014 года.

По льготам, установленным законом субъекта РФ в виде понижения ставки налога (код 2012400) и в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (код 2012500), строка с кодом 040 не заполняется .

Вторая часть показателя по строке с кодом 040 заполняется только в случае, если в первой части показателя указан код льготы 2012000.

Во второй части показателя последовательно указываются номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, в соответствии с которым предоставляется соответствующая льгота (для каждой из указанных позиций отведено по четыре знакоместа, при этом заполнение данной части показателя осуществляется слева направо и если соответствующий реквизит имеет меньше четырех знаков, свободные знакоместа слева от значения заполняются нулями).

Доля стоимости объекта недвижимого имущества на территории субъекта Российской Федерации (строка 050 ) - указывается доля кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества на территории субъекта РФ (в виде правильной простой дроби) в случае заполнения Раздела 3 Расчета по объекту недвижимого имущества, имеющему фактическое место нахождения:

• на территориях разных субъектов РФ,
• либо на территории субъекта РФ,
• в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ).

• в первой части показателя указывается код налоговой льготы 2012400,
• во второй части показателя последовательно указываются номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, в соответствии с которым предоставляется соответствующая льгота.

В случае если для данной категории налогоплательщиков по данному имуществу не установлена льгота по налогу в виде понижения ставки, по строке с кодом 060 ставится прочерк.

Налоговая ставка (%) (строка 070 ) - указывается налоговая ставка, установленная законом субъекта РФ для данной категории налогоплательщиков и (или) данного вида имущества.

Так, например, п.2 ст.2 Закона г.Москвы №64, налоговая ставка в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, устанавливается в следующих размерах:

• 0,9 процента - в 2014 году;
• 1,2 процента - в 2015 году;
• 1,5 процента - в 2016 году;
• 1,8 процента - в 2017 году;
• 2,0 процента - в 2018 году.

Коэффициент К (строка 080 ) - заполняется только в случае возникновения (прекращения) у иностранной организации в течение отчетного периода права собственности на объект недвижимого имущества, в отношении которого заполняется данный Раздел 3 Расчета.

По строке 080 отражается коэффициент К, определяемый как отношение числа полных месяцев , в течение которых данный объект недвижимости находился в собственности иностранной организации в отчетном периоде, к числу месяцев в отчетном периоде.

Значение по строке с кодом 080 приводится в виде правильной простой дроби.

Сумма авансового платежа по налогу (строка 090 ) - указывается сумма авансового платежа по налогу за отчетный период, определяемая следующим образом:

• 020 и 030 и значений строк 050 , 070 и 080 , деленного на 100, - в случае возникновения (прекращения) у иностранной организации в течение отчетного периода права собственности на объект недвижимого имущества, в отношении которого заполняется Раздел 3 Расчета;

• как ¼ произведения разности значений строк 020 и 030 и значений строк 050 и 070 , деленного на 100, - во всех остальных случаях.

Пример заполнения Раздела 3 Расчета:

Екатерина Анненкова , аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА "Клерк.Ру"